从税收筹划角度看企业组织形式
   

    人们创业的时候，往往想到设立一家公司，其实企业的组织形式不仅是公司一种，可供选择的包括个人独资企业、合伙企业、股份有限公司和有限责任公司等形式。由于新企业所得税法降低了有限责任公司和股份公司的税务负担，所以企业要权衡利弊，根据自身需要和特点，合理地进行纳税筹划。

　　第一，股份有限公司和有限责任公司的选择。如果建立公司制企业，股份有限公司要优于有限责任公司。因为股份制企业享有税法规定的各项税收优惠政策，并且股东所获得股票溢价发行收入所形成的资本公积转增股本不作为个人所得，不计征个人所得税，所以，股份有限公司为公司制企业的最佳选择。

　　第二，有限责任公司和合伙企业的选择。目前，许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税办法。公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳个人所得税。而合伙企业则不作为公司对待，营业利润不缴企业所得税，只对各个合伙人按分得收益课征个人所得税。如果不考虑其他因素的影响，仅从税负来看，有限责任公司的税负高于合伙企业。

　　第三，私营企业、个人独资企业与个体工商户的选择。在纳税人规模比较小的情况下，组建形式上可以选择私营企业、个人独资企业或个体工商户形式。在所得税方面，个人独资企业适用5级超额累进税率，缴纳个人所得税。而私营企业按25%税率(符合微利企业条件的减按20%的税率)征收企业所得税，分红时再缴纳20%的个人所得税。私营企业与个人独资企业在应纳税所得额为6.75万元(25%x=35%x-0.675)(0.675为速算扣除数)时，税收负担是一样的，这是不计分红的影响，若考虑分红后个人所得税的影响，这个点就大于6.75万元。如果应纳税所得额在6.75万元下，个人独资企业的税负较私营企业轻，如果应纳税所得额在6.75万元以上，个人独资企业的税负比私营企业重；个人独资企业与个体工商户相比，税务负担基本一致。纳税人应根据自己的实际情况进行选择。

    但是，企业是否采用公司制还是私营企业、合伙企业不仅仅取决于税负，还有很多其他考虑因素，比如有限责任。很多人投资选择公司的很大原因就是因为有限责任公司股东承担有限责任，这样可以减少投资者的风险，同时公司这种企业组织形式也比较容易做大，这也是很多人愿意选择这种企业组织形式和其他合作者愿意与公司合作的原因之一。

　　一些公司企业可以选择投资设立下属公司的方式进行税收安排，即通过选择设立子公司还是分公司进行纳税筹划。

　　按照以前内资企业所得税有关法规的规定，内资企业以是否独立核算来界定是否为独立纳税人，一些不具备法人资格的分支机构也需要独立缴纳企业所得税。新法规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。按照新企业所得税法第五十条第二款的规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。第五十二条进一步规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。这样做的好处是：各分公司间的收入、成本费用可以相互弥补，实现均摊，避免出现各分公司税负严重不均的现象。因为有的公司长期亏损，有的公司盈利缴纳了大量的企业所得税，整个企业集团税负居高不下，通过汇总纳税，使企业当期可扣除的成本费用大大增加，真正达到亏损不纳税、少盈利就少纳税的目的。

　　这样，企业在生产经营规模扩大，需要设立新的营业机构时，采取设立分支机构就会较为有利。由于分支机构不具有法人资格，就可以与总机构合并纳税，可以享受盈亏互补的好处，减少当期的应纳税所得额，达到少交企业所得税的目的，或者至少可以获得资金的时间价值。而企业如果采用设立独立的具有法人资格的营业机构如子公司，那么，子公司设立初期的亏损就不能冲抵母公司的盈利，母公司的应纳税所得额就会比设立分公司时大，当期缴纳的税款就会较多，占用企业的资金也越多。因此，一般说来，在新企业所得税法下，设立分公司较设立子公司更为有利。